Расчет пособия по больничному листу с 2007 года

C 2007 года пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитывают в соответствии с новыми правилами. В статье детально разъясняются все изменения. Это поможет правильно исчислить сумму пособия по больничному листу.

Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, применяющиеся с 2007 года, изложены в статье 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон № 255-ФЗ). В ней приведен пошаговый алгоритм исчисления суммы пособия, подлежащей выплате застрахованному лицу. Применяя этот алгоритм, следует учитывать также нормы других статей Закона № 255-ФЗ.

Рассмотрим изменения в порядке расчета суммы пособия подробнее.

Что изменилось в расчете пособия

Как и прежде, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Вместе с тем появился ряд важных отличий.

С 2007 года бухгалтерам при расчете среднего заработка для исчисления указанных пособий уже не надо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. Теперь для определения суммы пособий по больничным листам установлены особые правила расчета среднего заработка. Они прописаны в пункте 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.

При расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам учитываются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России согласно нормам главы 24 НК РФ. Аналогичные правила действуют и для тех, кто добровольно уплачивает страховые взносы в ФСС России на основании Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

Определить суммы выплат, включаемые в расчет среднего заработка для исчисления пособий, несложно. Для этого достаточно взять данные по застрахованному лицу из индивидуальных карточек по ЕСН[1] за соответствующие месяцы. Такие карточки работодатели должны вести по каждому работнику.

Другое кардинальное отличие нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам состоит в том, что с 2007 года согласно Закону № 255-ФЗ они оплачиваются исходя из календарных, а не рабочих дней (п. 8 ст. 6). Поэтому и расчет среднего заработка для исчисления пособий теперь производится исходя из календарных дней.

Кроме того, изменена длительность оплачиваемых периодов временной нетрудоспособности застрахованных лиц[2].

Еще одно важное новшество заключается в том, что Законом № 255-ФЗ изменены правила по ограничению суммы выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности.

Ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности

Ограничения, которые нужно учитывать при расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности, установлены в статье 7 Закона № 255-ФЗ. Как и прежде, предусматривается максимальный размер такого пособия, а также устанавливаются процентные ограничения суммы среднего заработка, учитываемой при расчете пособия.

Конкретная величина максимального размера пособия по временной нетрудоспособности Законом № 255-ФЗ не определена. В пункте 5 статьи 7 данного закона сказано, что эта сумма утверждается федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год.

В 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц. Это установлено пунктом 1 статьи 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ.

У застрахованных лиц, которые трудятся у нескольких работодателей, с 2007 года появилось право на получение пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. В пункте 5 статьи 7 Закона № 255-ФЗ зафиксировано, что размер пособий, выплачиваемый каждым из работодателей, не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.

Исходя из сказанного, работник, которому в разных организациях выплачивается высокая зарплата, имеет право на получение сразу нескольких социальных пособий, рассчитанных в максимальном размере.

ПРИМЕР 1

Д.А. Храпов работает в двух организациях. В январе 2007 года он заболел. Болезнь длилась месяц. После выздоровления он принес в организацию по основному месту работы больничный лист, а в ту фирму, где работает по совместительству, — дубликат больничного листа. Пособие по временной нетрудоспособности Д.А. Храпову выплачивают обе организации.

По расчетам бухгалтера одной организации сумма пособия, исчисленного исходя из среднего заработка Д.А. Храпова за предыдущие 12 месяцев, составила 17 300 руб. В другой организации пособие, рассчитанное с учетом среднего заработка, равно 16 800 руб.

Максимальный размер пособия за полный месяц в 2007 году равен 16 125 руб. Эта величина меньше, чем суммы пособий, исчисленные в обеих организациях исходя из среднего заработка работника. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности Д.А. Храпову надо исчислять исходя из максимального размера. Он получит два пособия по временной нетрудоспособности от двух организаций на общую сумму 32 250 руб. (16 125 руб. + 16 125 руб.).

С 2007 года изменился принцип процентного ограничения суммы пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Согласно нормативным актам, действовавшим раньше, процентные ограничения устанавливались исходя из длительности непрерывного трудового стажа. Непрерывность стажа при расчете пособий по временной нетрудоспособности с 2007 года не учитывается. Причина в том, что по Определению Конституционного суда РФ от 02.03.2006 № 16-О нормы, согласно которым размер пособия по временной нетрудоспособности ставился в зависимость от длительности перерывов в работе, признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации.

В связи с этим с 2007 года введен новый порядок процентного ограничения размера пособий по временной нетрудоспособности. Теперь такие ограничения устанавливаются в зависимости от страхового стажа застрахованного лица либо исходя из особых оснований для назначения пособия.

Определение страхового стажа содержится в статье 16 Закона № 255-ФЗ. В пункте 1 данной статьи записано, что в страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы или иной деятельности (например, предпринимательской), в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховой стаж исчисляется в календарном порядке (п. 2 ст. 16 Закона № 255-ФЗ). То есть нужно суммировать календарные дни, приходящиеся на периоды занятости (когда выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная или иная деятельность), во время которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

Если у застрахованного лица совпадает по времени несколько периодов, засчитываемых в страховой стаж, он сам может выбрать, какой из них учесть при расчете социального пособия. Совпадение таких периодов может произойти, например, у лиц, работающих в нескольких организациях, либо если ПБОЮЛ наряду с ведением собственной предпринимательской деятельности одновременно работает по трудовому договору у другого работодателя.

Согласно пункту 3 статьи 16 Закона № 255-ФЗ конкретные правила подсчета страхового стажа и порядок его документального подтверждения устанавливаются Минздравсоцразвития России. Соответствующий приказ сейчас готовится к утверждению. Что касается документов, подтверждающих страховой стаж, то к ним, по мнению автора, можно отнести трудовые книжки работников, справки с мест работы, трудовые договоры, сведения о начисленной заработной плате (доходах), документы, подтверждающие перечисление страховых взносов в ФСС России (платежные документы, справки), и др.

Таблица 1. Влияние страхового стажа на размер пособия по временной нетрудоспособности

Страховой стаж	Размер пособия
Менее 6 месяцев	1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц
От 6 месяцев до 5 лет	60% среднего заработка
От 5 до 8 лет	80% среднего заработка
8 лет и более	100% среднего заработка

От продолжительности страхового стажа застрахованного лица зависит размер суммы пособия по временной нетрудоспособности. В пунктах 1 и 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ установлены ограничения в сумме выплачиваемого пособия, исчисленные в процентах или МРОТ (табл. 1).

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного лица, но также от иных факторов. Например, от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий. Все они перечислены в статье 7 Закона № 255-ФЗ. Систематизируем эти нормы и представим их в виде табл. 2.

Нельзя не отметить принципиально новые правила определения суммы пособия во время простоя. Раньше такой период временной нетрудоспособности оплачивался в общем порядке. Теперь же кроме обычных ограничений для времени простоя установлено еще одно — размер пособия за это время не может быть больше суммы зарплаты, которая была бы выплачена за простой.

В соответствии со статьей 157 ТК РФ время простоя оплачивается в размере:

— не менее 2/3 средней заработной платы — при наличии вины работодателя;
— не менее 2/3 тарифной ставки (оклада), рассчитанной пропорционально времени простоя, — при отсутствии вины работодателя и работника.

При наличии вины работника время простоя не оплачивается.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, определенный согласно нормам статьи 7 Закона № 255-ФЗ, может быть снижен до суммы, не превышающей 1 МРОТ за полный календарный месяц. Данное положение прописано в статье 8 указанного закона. Основанием для снижения размера пособия могут служить следующие действия застрахованного лица:

— нарушение в период временной нетрудоспособности без уважительных причин режима, предписанного врачом;
— неявка без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
— заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Напомним, что раньше в таких ситуациях застрахованные лица полностью утрачивали право на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Ограничение размера пособия по беременности и родам

Общее правило о порядке определения размера пособия по беременности и родам осталось прежним. Пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка, но не более максимального размера, установленного законодательством на очередной финансовый год. Об этом говорится в пунктах 1 и 2 статьи 11 Закона № 255-ФЗ. Для пособий по беременности и родам на 2007 год утвержден такой же максимальной размер пособия, как и для пособий по временной нетрудоспособности, — 16 125 руб. за полный календарный месяц.

Начиная с этого года женщины смогут получать пособие по беременности и родам не только по основному месту работы, но также и по совместительству. При этом максимальное ограничение применяется по отдельности в отношении каждого пособия (п. 2 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Изменились правила оплаты пособий по беременности и родам для женщин с небольшим стажем работы. Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 255-ФЗ пособие в размере 1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц выплачивается застрахованным женщинам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев. Напомним, что раньше такое ограничение действовало для тех женщин, которые за 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск по беременности и родам, фактически проработали менее трех месяцев.

Таблица 2. Размер пособия по временной нетрудоспособности

№ п/п	Характер временной нетрудоспособности	Категории застрахованных лиц	Размер пособия
1	Заболевание или травма, в том числе операция по искусственному прерыванию беременности и экстракорпоральное оплодотворение (кроме случая, указанного в пункте 8)	Все застрахованные лица (кроме лиц, указанных в пунктах 1.1 и 1.2)	В зависимости от продолжительности страхового стажа (см. табл. 1), но не выше максимального размера пособия
1.1	То же	Лица со страховым стажем более 6 месяцев, заболевшие в течение 30 дней после прекращения работы, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию	60% среднего заработка, но не выше максимального размера пособия
1.2	»	Лица со страховым стажем менее 6 месяцев, заболевшие в течение 30 дней после прекращения работы, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию	1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц
2	Карантин (кроме случая, указанного в пункте 8)	Все застрахованные лица (кроме лиц, прекративших работу либо заключивших трудовой договор, но не приступивших к работе)	В зависимости от продолжительности страхового стажа (см. табл. 1), но не выше максимального размера пособия
3	Протезирование по медицинским показаниям (кроме случая, указанного в пункте 8)	Все застрахованные лица (кроме лиц, прекративших работу либо заключивших трудовой договор, но не приступивших к работе)	В зависимости от продолжительности страхового стажа (см. табл. 1), но не выше максимального размера пособия
4	Долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения (кроме случая, указанного в пункте 8)	Все застрахованные лица (кроме лиц, прекративших работу либо заключивших трудовой договор, но не приступивших к работе)	В зависимости от продолжительности страхового стажа (см. табл. 1), но не выше максимального размера пособия
5	Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет при амбулаторном лечении (кроме случая, указанного в пункте 8)	Все застрахованные лица (кроме лиц, указанных в пункте 5.1, а также лиц, прекративших работу либо заключивших трудовой договор, но не приступивших к работе)	За первые 10 календарных дней — в зависимости от страхового стажа (см. табл. 1); за последующие дни — в размере 50% среднего заработка, но не выше максимального размера пособия
5.1	То же	Застрахованные лица, имеющие страховой стаж менее 6 месяцев	1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц
6	Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет при стационарном лечении (кроме случая, указанного в пункте 8)	Все застрахованные лица (кроме лиц, прекративших работу либо заключивших трудовой договор, но не приступивших к работе)	В зависимости от продолжительности страхового стажа (см. табл. 1), но не выше максимального размера пособия
7	Уход за больным членом семьи (кроме ребенка до 15 лет) при его амбулаторном лечении (кроме случая, указанного в пункте 8)	Все застрахованные лица (кроме лиц, прекративших работу либо заключивших трудовой договор, но не приступивших к работе)	В зависимости от продолжительности страхового стажа (см. табл. 1), но не выше максимального размера пособия
8	Любые случаи временной нетрудоспособности в период простоя	Все застрахованные лица	В размере заработной платы, сохраняемой за время простоя, но не выше размера пособия, исчисленного по общим правилам согласно пунктам 1—7

Порядок расчета суммы пособия

Правила исчисления пособий по больничным листам изложены в статье 14 Закона № 255-ФЗ.

При расчете пособия нужно определить сумму среднего заработка за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая исходя из календарных дней. Исчисленная величина среднего заработка применяется при расчете суммы пособия опять-таки исходя из календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом учитываются все ограничения, установленные Законом № 255-ФЗ (см. врезку «Обратите внимание» на с. 73).

Расчет суммы пособия можно представить в виде формулы:

где JП — сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

JВг — сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС России;

Дг — количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;

Огр% — ограничение суммы пособия в процентном выражении, установленное в зависимости от страхового стажа;

Дб — количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Исчисленная сумма пособия должна отвечать следующему условию:

где Jmax — максимальный размер пособия, установленный на текущий год.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона № 255-ФЗ при расчете пособий по больничным листам в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием также применяются правила, изложенные в статье 14 этого закона.

ПРИМЕР 2

В.П. Иванова работает по трудовому договору. В феврале 2007 года она заболела. Период ее временной нетрудоспособности по больничному листу — с 5 по 14 февраля 2007 года (10 календарных дней). Зарплата В.П. Ивановой — 18 000 руб. в месяц. При расчете среднего заработка были учтены суммы выплаченной зарплаты за 12 календарных месяцев, предшествующих болезни, — с февраля 2006 года по январь 2007-го включительно. Все эти месяцы она полностью отработала. За расчетный период В.П. Ивановой были начислены выплаты, облагаемые ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, в общей сумме 216 000 руб. (18 000 руб. х 12 мес.). На расчетный период, к которому относятся эти выплаты, приходится 365 календарных дней. Сумма среднего дневного заработка В.П. Ивановой за расчетный период равна 591,78 руб. (216 000 руб. : 365 дн.). Страховой стаж В.П. Ивановой на момент наступления временной нетрудоспособности — 7 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности ей нужно рассчитать в размере 80% среднего заработка. Исходя из этого, бухгалтер исчислил сумму дневного пособия:

591,78 руб. х 80% = 473,42 руб.

Умножив эту сумму на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, бухгалтер определил величину причитающегося В.П. Ивановой социального пособия:

473,42 руб. х 10 дн. = 4734,20 руб.

Далее бухгалтер рассчитал максимальную сумму пособия, которую можно выплатить работнице за период болезни. За полный календарный месяц в 2007 году она составит 16 125 руб. В феврале 2007 года — 28 календарных дней. Сумма максимального дневного пособия в феврале равна 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.). За 10 календарных дней болезни можно выплатить максимум 5758,90 руб. (575,89 руб. х 10 дн.).

Максимальный размер пособия (5758,90 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (4734,20 руб.). Пособие работнице будет выплачено в наименьшей сумме — 4734,20 руб.

Мы рассмотрели упрощенный случай, когда застрахованное лицо отработало все дни в расчетном периоде. На практике какие-то месяцы обычно оказываются отработанными не полностью. Сотрудники могут находиться в очередном или учебном отпуске, болеть, уходить в отпуск без сохранения зарплаты, брать отгулы, проходить медосмотр, уезжать на обучение для повышения квалификации и т. д. Теперь для расчета среднего заработка при исчислении суммы пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам это не имеет никакого значения. Понятие «не полностью отработанный месяц» в Законе № 255-ФЗ не рассматривается.

С 2007 года при исчислении среднего заработка для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам применяется другой параметр — количество календарных дней в периоде, за который учитывается заработная плата. Именно таким понятием оперирует законодатель в пункте 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, где речь идет об определении суммы среднего дневного заработка.

Что это за период? Это те календарные дни, за которые застрахованному лицу были выплачены суммы заработной платы и иных выплат (доходов), облагаемые ЕСН в части соцстраха.

Если работник в расчетном периоде получал какие-либо выплаты, не облагаемые страховыми взносами в ФСС России, то эти суммы не учитываются при расчете среднего заработка для исчисления этих пособий. При расчете среднего дневного заработка не нужно учитывать и те календарные дни, за которые работник получал такие выплаты.

Например, работник предъявил к оплате больничный лист. В одном из 12 месяцев расчетного периода он получал пособие по временной нетрудоспособности. Сумма ранее выплаченного социального пособия не облагается страховыми взносами. Поэтому суммы ранее начисленного пособия и дни временной нетрудоспособности не принимаются в расчет при исчислении среднего дневного заработка для оплаты нового больничного листа.

Следует быть внимательными при учете сумм среднего заработка, относящихся к расчетному периоду. При исчислении средней зарплаты для всех случаев, кроме оплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, в расчет не принимаются суммы среднего заработка, выплаченные в расчетном периоде (в частности, отпускные, оплата за дни нахождения в служебной командировке, оплата за дополнительные дни отдыха, предоставленные согласно законодательству, и т. д.). Это предусмотрено в пункте 4 постановления Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. При расчете пособий по больничным листам не имеет значения, являются прежние выплаты средним заработком или нет. Здесь применяются иные правила. Требуется проверить, облагались ли суммы среднего заработка, относящиеся к расчетному периоду, ЕСН. Если в составе этого налога начислялись страховые взносы в ФСС России, то эти суммы среднего заработка и дни, за которые они были выплачены, нужно учитывать при исчислении среднего заработка для расчета суммы пособия по больничному листу.

ПРИМЕР 3

Работник Н.А. Демин болел с 22 по 26 января 2007 года (5 календарных дней). Средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер рассчитывал за 12 предыдущих календарных месяцев — за период с января по декабрь 2006 года.

Кроме зарплаты Н.А. Демин ежемесячно получал от организации арендную плату по договору аренды его автомобиля.

Данные о доходах, начисленных Н.А. Демину в расчетном периоде, и количество календарных дней, за которые были выплачены эти доходы, представлены в табл. 3.

Среди полученных Н.А. Деминым в 2006 году доходов есть выплаты, на которые не начисляются взносы по обязательному социальному страхованию. Это суммы арендной платы, полученные по гражданско-правовому договору, и оплата по больничным листам. Общий размер таких выплат за 2006 год составляет 38 900 руб. (36 000 руб. + 2900 руб.). Эти суммы не участвуют в расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за январь 2007 года. Соответственно при расчете среднего заработка не учитываются 9 календарных дней, за которые в 2006 году были начислены суммы пособий по временной нетрудоспособности. Дни, за которые выплачивались арендные платежи, в расчете также не участвуют. Но почти все они попадут в расчет, так как за эти дни Н.А. Демин получал не только арендную плату, но также зарплату и иные выплаты, облагаемые ЕСН.

В 2006 году работник находился в отпусках без сохранения зарплаты. Суммарная длительность отпусков составила 6 календарных дней, которые не учитываются при расчете среднего дневного заработка. Ведь полученные работником доходы к этим дням не относятся.

Остальные выплаты Н.А. Демину за 2006 год (зарплата, средний заработок за дни нахождения в служебной командировке и отпускные) включались в налоговую базу по ЕСН и на них начислялись страховые взносы по обязательному социальному страхованию. Поэтому такие выплаты учитываются при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности Н.А. Демину за январь 2007 года.

Общая сумма выплат работнику, на которые начислялись страховые взносы с января по декабрь 2006 года, — 110 900 руб. (95 900 руб. + 5800 руб. + 9200 руб.).

Данные выплаты приходятся на период, состоящий из 350 календарных дней (304 дн. + 18 дн. + 28 дн.).

Можно также использовать другой способ расчета — из общего количества календарных дней в году вычесть дни, которые не учитываются при расчете среднего заработка. У Н.А. Демина это дни временной нетрудоспособности и дни отпуска без сохранения зарплаты. Результат получится одинаковый — 350 календарных дней (365 дн. – 9 дн. – 6 дн.).

Эти календарные дни принимаются в расчет при исчислении суммы среднего дневного заработка:

110 900 руб. : 350 дн. = 316,86 руб.

Таблица 3. Сведения о доходах, начисленных Н.А. Демину в 2006 году

Месяцы 2006 года

Заработная плата

Арендная плата

Средний заработок за дни командировки

Больничный лист

Очередной отпуск

Отпуск без оплаты

сумма, руб.

дни

сумма, руб.

дни

сумма, руб.

дни

сумма, руб.

дни

сумма, руб.

дни

дни

Январь

7500

27

3000

31

—

—

—

—

—

—

4

Февраль

10 000

28

3000

28

—

—

—

—

—

—

—

Март

5600

21

3000

31

3200

10

—

—

—

—

—

Апрель

10 000

30

3000

30

—

—

—

—

—

—

—

Май

5400

17

3000

31

—

—

—

—

4600

14

—

Июнь

10 000

30

3000

30

—

—

—

—

—

—

—

Июль

7600

26

3000

31

—

—

1600

5

—

—

—

Август

10 000

31

3000

31

—

—

—

—

—

—

—

Сентябрь

5300

16

3000

30

—

—

—

—

4600

14

—

Октябрь

7200

23

3000

31

2600

8

—

—

—

—

—

Ноябрь

8200

26

3000

30

—

—

1300

4

—

—

—

Декабрь

9100

29

3000

31

—

—

—

—

—

—

2

ИТОГО

95 900

304

36 000

365

5800

18

2900

9

9200

28

6

Страховой стаж Н.А. Демина более 8 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из 100% среднего заработка. Сумма пособия, причитающегося работнику за 5 календарных дней болезни в январе 2007 года, равна 1584,30 руб. (316,86 руб. х 5 дн.). Сравним эту величину с максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности. За 5 календарных дней января 2007 года максимальный размер пособия составляет 2600,80 руб. (16 125 руб. : 31 дн. х 5 дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная исходя из среднего заработка работника, меньше максимального размера пособия. Н.А. Демину следует выплатить меньшую из этих сумм — 1584,30 руб.

Расчет суммы пособия в переходный период

Бухгалтеру нужно быть осторожным при выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в переходном периоде (если часть больничного листа приходится на 2006 год, а часть — на 2007-й). Для таких ситуаций в пункте 2 статьи 18 Закона № 255-ФЗ прописаны особые правила. Законодатель установил, что по страховым случаям, наступившим до дня вступления в силу Закона № 255-ФЗ, пособие исчисляется по новым правилам только за период с 1 января 2007 года. Причем это допускается при условии, что размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, рассчитанного по нормам Закона № 255-ФЗ, окажется больше, чем размер пособия, исчисленного по правилам, действующим до 2007 года.

Таким образом, при расчете суммы пособия по больничным листам, которые охватывают месяцы как 2006-го, так и 2007 года, бухгалтеру придется делать достаточно сложные расчеты.

Начнем с расчета пособий по временной нетрудоспособности, наступившей в 2006 году и завершившейся в 2007-м.

Во-первых, надо начислить сумму пособия по больничному листу за дни, приходящиеся на 2006 год. Этот расчет производится по прежним правилам, то есть согласно Федеральному закону от 23.12.2005 № 180-ФЗ (далее — Закон № 180-ФЗ). Напомним их:

— средний заработок застрахованного лица определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду наступления временной нетрудоспособности;

— расчет среднего дневного (часового) заработка производится исходя из рабочих дней (часов), приходящихся на расчетный период;

— процентное ограничение суммы дневного пособия определяется по непрерывному стажу застрахованного лица;

— максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за дни 2006 года — 15 000 руб. за полный календарный месяц;

— сумма пособия рассчитывается исходя из рабочих дней (часов), относящихся к периоду временной нетрудоспособности в 2006 году по графику работы застрахованного лица.

Во-вторых, по новым правилам (согласно Закону № 255-ФЗ) рассчитывается сумма пособия по больничному листу за дни, приходящиеся на 2007 год:

— средний заработок застрахованного лица определяется исходя из всех выплат, включаемых в налоговую базу по ЕСН в части соцстраха за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду наступления временной нетрудоспособности;

— расчет среднего дневного заработка осуществляется исходя из календарных дней, за которые были выплачены суммы, учтенные при расчете среднего заработка;

— процентное ограничение суммы дневного пособия устанавливается по страховому стажу застрахованного лица;

— максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за 2007 год — 16 125 руб. за полный календарный месяц;

— оплата по больничному листу определяется исходя из календарных дней временной нетрудоспособности, приходящихся на 2007 год.

В-третьих, следует сравнить размер пособия, исчисленного по новым правилам, с суммой пособия по этому же больничному листу, рассчитанного в прежнем порядке. Для этого придется сделать еще один расчет — определить сумму пособия за дни 2007 года исходя из требований Закона № 180-ФЗ. Утешает одно — сумму «старого» среднего заработка считать заново не нужно. Она уже определена при расчете пособия за дни, приходящиеся на 2006 год. Теперь остается умножить эту величину на количество рабочих дней (часов), относящихся к периоду болезни в 2007 году по графику работы застрахованного лица. Застрахованному лицу выплачивается та сумма пособия за дни, приходящиеся на 2007 год, которая по расчетам бухгалтера окажется больше.

Мы привели лишь основные различия между прежними и новыми правилами расчета суммы пособия за 2006 и 2007 годы. Бухгалтеру при исчислении размера выплат по больничным листам, приходящимся на переходный период, надо учитывать и другие особенности. Например, в 2006 и 2007 годах различаются правила определения продолжительности оплачиваемого периода временной нетрудоспособности. В 2006 году применялись ограничения в оплате больничных листов работникам, у которых за последние 12 месяцев не набиралось 30 дней фактической работы. Теперь они сняты. Зато с 2007 года установлен особый порядок оплаты пособий лицам с небольшим страховым стажем (менее 6 месяцев).

Если застрахованное лицо в переходном периоде одновременно подпадает под разные ограничения 2006—2007 годов, нужно действовать, как указано в пункте 2 статьи 18 Закона № 255-ФЗ: рассчитывать пособие дважды (исходя из прежних и новых правил) и выплачивать работнику большую из двух сумм.

ПРИМЕР 4

Сотрудник заболел 22 декабря 2006 года, а на работу вышел 11 января 2007 года. Его непрерывный трудовой стаж равен общему трудовому (страховому) стажу и составляет 10 лет. Все 12 месяцев, предшествующих началу болезни, сотрудник отработал полностью (365 календарных дней, или 249 рабочих дней). Его заработок за этот период — 120 000 руб. Пособие за период с 22 по 31 декабря (6 рабочих дней) рассчитывается и оплачивается по прежним правилам. Средний дневной заработок работника составляет 482 руб. (120 000 руб. : 249 дн.). Непрерывный трудовой стаж — 10 лет, а значит, пособие выплачивается в размере 100%. Сравним эту величину с максимальной суммой дневного пособия (исходя из 15 000 руб. за полный календарный месяц). Она составит 714 руб. (15 000 руб. : 21 дн.), ведь в декабре 21 рабочий день. Фактическая сумма дневного пособия меньше максимальной. Поэтому пособие рассчитывается исходя из фактической суммы и составит 2892 руб. (482 руб. х 6 дн.).

Период болезни работника с 1 по 10 января 2007 года (10 календарных дней) оплачивается уже по новым правилам. Его средний дневной заработок равен 329 руб. (120 000 руб. : 365 дн.). Поскольку страховой стаж работника составляет 10 лет (более 8 лет), пособие ему выплачивается в полном объеме. Максимальная сумма дневного пособия (на основании Закона № 255-ФЗ) — 520 руб. (16 125 руб. : 31 дн.). Фактическая сумма дневного заработка меньше, поэтому пособие рассчитывается исходя из среднего заработка и равно 3290 руб. (329 руб. х 10 дн.).

Общая сумма пособия по больничному листу составляет 6182 руб. (2892 руб. + 3290 руб.).

Если бы больничный лист оплачивался полностью по прежним правилам, то сумма пособия составила бы 3856 руб. [482 руб. х (6 дн. + 2 дн.)].

Таким образом, работнику выплачивается пособие в большей сумме — 6182 руб.

В отношении пособий по беременности и родам, выплаченным в конце 2006 года, также придется сделать перерасчет. Нужно исчислить по новым правилам сумму пособия за дни, относящиеся к 2007 году. Размер пособия изменится. Скорее всего сумма пособия за дни, приходящиеся на 2007 год, исчисленного по новым правилам, превысит прежнюю. Значит, работнице, ушедшей в прошлом году в декретный отпуск, надо произвести доплату. Если сумма пособия по новому расчету будет меньше прежней, то ничего удерживать у работницы не нужно — она имеет право на большую из двух сумм.

Согласно статье 17 Закона № 255-ФЗ застрахованным лицам, которые приступили к работе до 1 января 2007 года и до этой даты имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере, превышающем размер пособия, полагающегося в соответствии с Законом № 255-ФЗ, пособие назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (но не выше установленной максимальной суммы). В случае если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного по Закону № 255-ФЗ за период до 1 января 2007 года, окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применяемого при назначении пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с ранее действовавшим порядком, за тот же период, страховой стаж принимается равным непрерывному трудовому стажу этого лица.